А цена-то не рыночная
Начиная с 2019 года ФНС получает право контролировать цены по сделкам, когда они превышают 60 млн. руб. и заключаются взаимозависимыми лицами. А территориальные инспекции могут проверять цены по заключаемым сделкам в том случае, когда они существенно превышают рыночные. Что нужно сделать для того, чтобы избежать риска доначислений?
А цена-то не рыночная
Цены под контролем!
Начиная с 2019 года ФНС получает право контролировать цены по сделкам, когда они превышают 60 млн. руб. и заключаются взаимозависимыми лицами. А территориальные инспекции могут проверять цены по заключаемым сделкам в том случае, когда они существенно превышают рыночные. Что нужно сделать для того, чтобы избежать риска доначислений? Актуальность этой проблемы повышает и такое обстоятельство, как изменение признаков контролируемых сделок в 2019 году.
Контролируемые сделки
Сделки, которые относятся к категории контролируемых, должны проверяться налоговиками из центрального аппарата, а не обычными контролерами. В срок до 20 мая следующего года компании должны подавать сведения о таких сделках. За невыполнение этого требования закона (просрочка с подачей уведомления, неточные сведения) виновных оштрафуют на 5000 рублей.
А в том случае, когда компания не подает уведомление, это должны делать сами налоговики. После получения уведомления ФНС на протяжении двух лет может контролировать цены. По результатам таких мероприятий могут происходить доначисления, взыматься пени, начисляться штрафы в удвоенном размере.
Что касается другой стороны сделки, которая официально признана контролируемой, то она может запросить разрешение контролирующих лиц и провести в своем учете симметричные изменения.
Почему-то многие считают, что сумма 60 млн. – это цена одной сделки. И если этот лимит не превышен – ни о каком контроле цен речи идти не будет. Это заблуждение. Несколько сделок с одним и тем же контрагентом, если их суммарная цена в течение года превысит лимит, законный повод для проверки цен.
Типичный пример: компания сдает в аренду помещение, а затем продает товар этому арендатору. Если умножить арендную плату на 12 и прибавить цену товара – происходит перекрытие порога в 60 млн. руб.
Еще одно заблуждение: спровоцировать проверку можно только в том случае, когда доход одной компании превысил установленный лимит. На самом деле сумма в 60 млн. рублей считается по суммарному доходу обеих сторон, заключивших сделку (несколько сделок в течение года). Вы продали контрагенту товары на 33 млн руб. А он вам продал свои товары на сумму 29 млн. Лимит превышен. В этом случае обе сделки будут признаны контролируемыми.
Такие ситуации нужно отслеживать. Можно предпринять соответствующие превентивные меры. Например, если вы обнаружили, что по сделкам с кем-то из ваших партнеров суммарная цена приближается к опасному пределу – попробуйте заморозить такие контакты до наступления следующего года. И, конечно, нужно быть особенно внимательным, заключая сделки с партнерами, применяющими специальные налоговые режимы.
Рыночная цена
Закон запрещает обычному инспектору проверять цену неконтролируемой сделки на предмет ее соответствия среднерыночным показателям. Однако сотрудники фискального ведомства с легкостью этот запрет обходят. Ведь зачастую они как раз обязаны рассчитывать размер налога опираясь на рыночные цены. Закон требует, чтобы, например, НДС при таких сделках, как мена, безвозмездная передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача на предмет залога права собственности, а также при оплате труда в натуральной форме, рассчитывался исходя из рыночных цен.
А налог на прибыль рассчитывается также на основе рыночных цен по таким сделкам, как безвозмездное получение работ, товаров и услуг, а также имущественных прав и доходов в натуральной форме.
При этом судебная практика складывается таким образом, что подобные действия инспекторов не считаются контролем в чистом виде. Просто налоговики тем самым ликвидируют пробелы в законе. Поэтому штраф в подобных случаях будет составлять 20 % от размера доначислений. Напомню: штраф по контролируемым сделкам составляет 40 % от размера занижения налога.
Уже сегодня стоит проверить свою выписку по сделкам, о которых говорилось выше. Позаботьтесь о том, чтобы к каждой операции было приложено подтверждение применяемой цены. Так вы сможете избежать неприятных последствий в виде доначислений и штрафов. В качестве подобных обоснований можно использовать прайс-листы, результаты анализа статистики цен для вашего региона с обязательным подтверждением периода, для которого такой анализ проводился. А для обоснования цены крупных сделок можно воспользоваться услугами профессиональных оценщиков. При выявлении ошибок в определении цены той или иной сделки можно в срок до конца года такую неточность исправить. Да, за опоздание с перечислением налога вас накажут, но штраф вам платить не придется.
Обратите внимание на один важный нюанс. Если в наступающем году вы наметили сделки по безвозмездной передаче активов (работ, услуг) между участниками одного и того же холдинга, то стоит учесть: НДС обязана будет платить фирма, передающая активы (работы, услуги), а принимающая их компания должна будет заплатить налог на прибыль.
Сомнительные контрагенты
Судебная практика идет по пути представления контролерам права доначисления в том случае, когда происходит многократное искажение цены сделок, отклонение их от рыночных значений. Но при этом налоговикам следует выявить несколько дополнительных признаков, дающих основания для сомнений в том, что налоги исчислены и выплачены в полном объеме.
Перечислю основные признаки: взаимозависимость, недавнее (перед заключением сделки) создание юрлица, транзит в перевозке товара либо специфические способы платежей.
И, разумеется, в число подобных критериев входит участие в сделках фирм-однодневок. Цены подобных сделок могут проверяться налоговиками в любой ситуации.
Предоставляя возможность инспектору проверить цену сделки, которая официально не входит в число контролируемых, ФНС акцентирует внимание контролеров на таком понятии, как многократное отклонение цены.
На практике к многократным могут относить дела, когда цен от рыночного показателя отличается в 30, 116 или 230 раз. Известна ситуация, когда налогоплательщику удалось оспорить решение инспекторов о доначислении налогов на том основании, что цена заключенной им сделки отличалась от рыночного показателя на 52 %. Предпринимателю на руку сыграло то, что судьи не нашли в деле признака многократности.
Проверяя цены сделок, заключенных вами за истекающий год, нужно определить предел отклонений цен, который не станет для вас роковым.
Нужно помнить о том, что отклонение до уровня 20 % не считается рискованным (по крайней мере, так официально считалось до 2012 года).
Итак, вы ранжируете свои сделки примерно по такому принципу: отклонение до 20 % нормально; в пределах 21 – 90 % – рискованно; более 90 % опасно. После этого можно будет рассчитать базис для выявления отклонений цен. В подобном качестве можно использовать средний показатель за тот или иной календарный период (квартал, полугодие, девять месяцев).
Нужно проследить за тем, чтобы закупочные цены не были завышены (это повод для доначисления налога на прибыль), а вот занижение отпускных цен могут посчитать признаком сокрытия налогоплательщиком выручки.
Те сделки, отклонения цен которых относится к категории «рискованно» и «опасно», нужно подвести под деловую цель. В качестве таковой вы можете назвать, к примеру, большие объемы, высокую скорость оборота, прочие эксклюзивные показатели. Разумеется, такую деловую цель нужно грамотно задокументировать в тексте договора либо издавая специальную служебную записку.
Очень полезны тендеры, поскольку суды склонны считать: в том случае, когда сделка заключена в результате проведения тендера – ее цена считается рыночной. Кроме того, сам факт выигрыша компании в государственном (федеральном, субъектовом) или муниципальном тендере свидетельствует о благонадежности такого контрагента. Правда, когда тендер будет признан фиктивным ввиду, например, участия в нем лишь дружественных компаний, репутация контрагента из-за участия в нем будет подорвана.
И совет в завершении темы: если вы только начали работу с тем или иным контрагентом – постарайтесь не заключать с ним сделки, цена которых чересчур отличается от рыночных показателей.
Обязательно подпишитесь на мою рассылку, и вы получите: методичку «Что делать, если вы узнали, что "завтра" к вам придет налоговая проверка», 15 схем для законной оптимизации НДС, НДФЛ, Налога на прибыль и страховых взносов, и многое другое. Переходите по ссылке и подписывайтесь>>>