"ОбВал" или удавка на шею ? Защита

Приветствую, коллеги!

В прошлых выпусках нашего триллера «ОбВал» было не мало сказано о последствиях неверных решений Российского бизнеса, массового обмана со стороны добрых "оптимизаторов", а также в целом о ситуации с НДС в РФ.

Почему пост позитивный ? Все просто, выход в свет Федерального закона от 18.07.2017 года № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового Кодекса РФ» позволил чуть вздохнуть свежим воздухом. О чем там написано ?

В НК РФ появляется статья 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».

Согласно статье 2 Федерального закона № 163-ФЗ Положения данного закона относятся к проверкам (камеральным и выездным), а также декларациям представленным после дня вступления в силу настоящего ФЗ. Простыми словами, применять данные нормы в суде получится при обжаловании решений по выездным проверкам, которые назначены после вступления в силу 163-ФЗ, а также актов камеральных проверок по декларациям, представленным после 19.08.2017 года. И в вопросе ретроспективного применения уже поставили жирную точку - нельзя применять (Определение КС РФ от 29.05.2018 № 1152-О, Определение ВС РФ от 10.07.2018 года № 302-КГ18-8964).
Почему статья 54.1 НК РФ несет в себе немного счастья ? В ней просто установили совсем иной подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами. Подход этот был сформирован на основании многолетней и обширной судебной практики, в частности знаменитого Постановления № 53 с не менее знаменитым термином «Необоснованная налоговая выгода», в совокупности которые создавали такую кашу в доказательной базе ИФНС и неординарные выводы судов, учитывая что в НК РФ данные положения раннее никак закреплены не были.

Что нам принесла СУР АСК НДС-2 ? Правильно! Анализ цепочки контрагентов вплоть, по утверждениям определенных источников, до 7 звена. Таким образом, если Ваш НДС споткнется аж на 7 звене - это увидят и по цепочке прийдут к Вам или до конечного потребителя. Ведь НДС у нас косвенный налог, по факту, его должен выплачивать конечный потребитель по причине того, что НДС уже заложен в цене продажи. На картинке ниже показан пример дерева связей и, так называемые, «разрывы» .

Именно данный факт терроризировал все бизнес-сообщество с момента выхода примочки АСК НДС-2. Я думаю, следующий разговор с налоргом испытали на себе все: Бухгалтер - Б, Налорг - Н.
ДЗЫНЬ…….ДЗЫНЬ……
Б: Алло!
Н: Здравствуйте, Вас беспокоит ИФНС № 100500 по 5 кругу Ада Данте с отдела камеральных проверок.
Б: «вздыхая в очередной раз», дайте угадаю! У нас опять «разрыв»?
Н: И не просто «разрыв», а на целых 100500 тысяч рублей, Вам знаком контрагент ООО «7 дней» ?
Б: Да, это наши прямые поставщики товара!
Н: Ну так вот у этих ООО «7 дней» есть поставщик ООО «5 процентов» с которым у них разрыв на 100500 тысяч рублей.
Б: Отлично, я им глубоко сочувствую, но почему вы решаете данную проблему с ними?
Н: Наше руководство заставляет нас надавить на их контрагентов, поэтому у вас два пути: снимаете вычет или находите контрагента и вместе с ним ищите ООО «5 процентов» и убираете «разрыв», а то из-за в нашей ИФНС «РАЗРЫВЫ» (не получат стимулирование работники, если не устранят ЛЮБЫМИ способами).
Б: Я все понимаю и Вам также сочувствую. Но мы работаем с ООО «7 дней» уже много лет, принцип должной осмотрительности мы проявили, директора знаем, вся документация у нас в порядке, товар поставлен! Тот факт, что он играется со своими налогами нас, как бы, не должен касаться.
Н: Я еще раз вам повторяю, решайте проблему, иначе она будет непосредственно у Вас! «Вешает трубку» …………
И весь разговор проходит на таком унизительном тоне со стороны ИФНС (это модный тренд сейчас). Далее бухгалтер созванивается с ООО «7 дней» и говорит о проблеме, на что получает ответ что они со всем разберутся. Проходит неделя. Бухгалтер получает утром смс от руководителя следующего содержания: «Оля, нам пи…….ли счет!!!!!!! У меня платежи сегодня - разберись!». А дальше вы знаете разворот событий 🙂 Либо слушаемся и повинуемся: убираем вычет до разбирательств и счет открывают. Либо качаем права со всеми жалобами и убиваем свой бизнес, что такое себе удовольствие - поэтому 80% налогоплательщиков просто снимают вычеты.
Знакомая истории, правда же ? После выхода многих судебных решений, писем ФНС, основывающихся на ст. 54.1 НК РФ налоговики на местах немного поутихли с такой агрессивной подачей и это факт.
Как сейчас в НК: не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы….в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (п.1. Статьи 54.1). Также даны разъяснения ФНС России по факту применения данного пункта: в указанной связи налоговым органам при доказывали фактов неисполнения обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об УМЫШЛЕННОМ УЧАСТИИ ПРОВЕРЯЕМОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды (Письмо ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@).

Добавляем п.2 статьи 54.1 в котором прописаны условия уменьшения налоговой базы в случае если проскочили по п.1:
пп. 1 п.2 статья 54.1 НК РФ - основная цель совершения сделки (операции) не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
пп. 2 п.2 статья 54.1 НК РФ - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Теперь понятно, почему такой шквал судебных исков о ретроспективном применение 54.1 НК РФ. Бизнесмены не хотят отвечать за контрагентов последующих звеньев и правильно делают (Письмо ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@).
Цитируем: Положения пункта 2 статьи 54.1 Кодекса не предусматривают для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев.
Таким образом, внимательно прочитайте положения ст. 54.1 НК РФ и просмотрите арбитражную практику ее применения. Все ответы в правильной «оптимизации» раскрыты в аргументационных частях таких решений. Приведу два показательных дела в пользу нашей защитницы 54.1 НК РФ 🙂
-Постановление 11 арбитражного апелляционного суда от 07.12.2018 г. по делу А72-18474/2017 ( +1 к карме агентской схемы +10 к карме применения норм 54.1 НК РФ).
-Постановление 20 арбитражного апелляционного суда от 23.10.2018 по делу № А23–8752/2017. (Без комментариев).
Всем добра, я отдыхать!