Евгений Сивков: Жизнь без штрафов

Любая компания, которая пытается сэкономить на уплате налогов, рискует нарваться на штрафы, размер которых в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ может составлять от 20 до 40 % от неуплаченного налога. Можно ли избежать подобной опасности? Попробуем разобраться.

Проблемы налогового периода
Для разрешения споров о штрафах иногда большое значение имеет налоговый и отчетный период, поскольку налоговики иногда штрафуют компании за тот период, который входит в пока еще не завершившийся год. Строго говоря, это противоречит закону. Но практике известен случай, когда Верховный суд РФ рассматривал граничную ситуацию. Речь шла компании, которая показала, что не имеет начислений по страховым взносам за период второго квартала 2016 года. Потом налогоплательщик подал уточненную декларацию, в которой было указано свыше 30 млн. страховых взносов. Компании были доначислены штрафы. Дело дошло до Верховного суда РФ, который принял сторону налогоплательщика, ссылаясь на то, что периодом по страховым взносам является именно календарный год. Напомню, что к тому времени (с 2017 года) уплата страховых взносов снова стала регламентироваться не отдельным законом, а Налоговым кодексом РФ. То есть судьи придали закону обратную силу, что является не самым очевидным решением. Но теперь возможно использование аналогии в тех случаях, когда налоговый период равен календарному году (например, налог на прибыль, транспортный налог и т.д.). А вот для НДС это правило применить невозможно (здесь отчетный период равен кварталу, а потому авансовые платежи исключены). То есть положения п. 3 ст. 58 Налогового кодекса на НДС не распространяются.

Однако рвение фискального ведомства не имеет пределов. Известны случаи, когда инспекторы доначисляли штрафы в ситуации, когда положено было уплатить только пени.

Штрафы и переплаты
Для компенсации уплаченных штрафов компания может воспользоваться мнением Минфина, который в своем письме от 24.10.2017 № 03-02-07/1/69682 указал на то, что взимание штрафов невозможно в тех случаях, когда деяния налогоплательщика не причиняют ущерба бюджету. А это возможно, если у налогоплательщика на тот момент, когда требовалось уплатить налог, была переплата по тому же самому налогу, а инспекторы еще эту переплату не зачли.

Это правило становится особенно актуальным в тех случаях, когда возврат переплаты становится проблематичным: налоговики под различными предлогами затягивают процедуру возврата. В таком случае, экономя на штрафах, налогоплательщик фактически возвращает переплату, не считаясь с препонами налогового ведомства.

А вот в тех случаях, когда инспекторы решают, что переплата просрочена, спор переходит в судебное русло. В такой ситуации перспективным кажется следующий аргумент: поскольку в этом случае в бюджет деньги поступили – отсутствует ущерб государственным интересам. Следовательно… смотри указанное выше письмо. Здесь важно соблюсти одно требование закона: на момент образования недоимки срок возврата переплаты еще не истек.

Интересная коллизия возникает с налогом на прибыль, поскольку он распределяется между бюджетами двух уровней (федерального и регионального). Инспекторы могут отказать в зачете выплат в разные бюджеты, но суды признают за налогоплательщиками такое право, а потому штрафовать их в данном случае запрещается. Обратите внимание: зачитывать разрешается только платежи по одному и тому же налогу.

Правила подачи уточненки
Если кто-то решает подать уточненную налоговую декларацию, в которой отражена возросшая сумма налога, нужно быть готовым к тому, что контролеры потребуют, чтобы налогоплательщик заранее перечислил возникающую недоимку. И платежное поручение должно быть приложено к пояснению к корректировочной декларации.

А что в таком случае решает суд?

Одна компания подала три уточненных налоговых декларации. Из них по двум налоговым периодам – к доплате, а по одному – к уменьшению. При этом сумма возмещения перекрыла размер необходимой доплаты. Решение суда: компанию штрафовать нельзя, поскольку отсутствует недоимка.

В другом случае доплата компании перекрыла недоимку и пени. Суд посчитал, что тут требовалось сделать зачет, и отменил наложенный контролерами штраф.

Но обычно суды учитывают только те переплаты, которые нашли подтверждении в ходе проведения камеральной проверки. Так что для полной уверенности в зачете нужно дождаться завершения камеральной проверки.

Опоздание с НДФЛ: не фатально
Представьте ситуацию: компания, перечисляя НДФЛ своих работников, допускает техническую ошибку. Ошибка эта впоследствии обнаружена, причем сделано это в течение одного года. Налоговый агент перечисляет недостачу, выплачивает положенные пени. Одно плохо: не представлена уточненная налоговая декларация. Это влечет за собой формальное основание для наложения на компанию штрафа в размере 20 % от неуплаченного вовремя налога. Таким образом, оштрафуют добросовестного налогоплательщика. На абсурдность этой ситуации указал Конституционный суд РФ, который разъяснил, что наложение штрафа допускается только в отношении налогового агента, который действовал преднамеренно. Нужно учесть, что ссылка на это мнение органа конституционного контроля может спасти агента только один раз. При повторной ошибке доказать непреднамеренность своих действий ему будет практически невозможно. Классическая техническая ошибка – опечатка, когда в сумме перечисляемого налога исчезает цифра, что может снизить размер налога на порядок. Отдельные убыточные компании, которые перечисляют в бюджет только НДФЛ своих сотрудников, пытаются таким образом получить своеобразный кредит. Но они рискуют в дальнейшем оспаривать наложенный на них штраф в суде.

Есть обстоятельства
Иногда у компании возникает возможность снизить размер неизбежного штрафа. Это происходит в тех случаях, когда можно сослаться хотя бы на одно из смягчающих обстоятельств, упомянутых в ст. 112 Налогового кодекса РФ (убыточность компании, ее тяжелое финансовое состояние и т.д.). Но эти аргументы не принимаются во внимание, когда речь идет о налогах, которые компания перечисляет, выступая в качестве налогового агента. Поскольку перечень ст. 112 открытый, суд может принять во внимание и те обстоятельства, которые там непосредственно не указаны. Такие случаи на практике встречаются. Если смягчающие обстоятельства учитываются, размер штрафа может быть снижен не менее, чем в два раза. Чем больше вы наберете бонусов в виде смягчающих обстоятельств

– тем выше вероятность такого снижения. Вот какие обстоятельства учитываются нашими судами в качестве смягчающих:
- ведение компанией социально-значимой деятельности;
- отсутствие налоговой задолженности на протяжении последнего года;
- отсутствие ущерба государству и иным лицам;
- добросовестность предпринимателя, выражающаяся в отказе от участия в налоговых схемах и своевременной уплате штрафов, пеней, недоимок, а также отсутствие умысла;
- значительный размер выплачиваемых в виде налогов сумм на протяжении ряда лет;
- несоразмерность наказания тяжести совершенного правонарушения.
Выгода перерасчета
По страховым взносам в течение 2015 – 2016 годов контролеры могут наложить на компанию штраф по правилам действовавшего тогда закона № 212-ФЗ. Однако налогоплательщик может потребовать, чтобы к нему применялись правила, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ. Что выгоднее налогоплательщику? Однозначно, расчеты по Налоговому кодексу. Ведь по закону требовалось считать суммы исходя из начисленных взносов, а кодекс рассчитывает размер штрафа из суммы взносов неуплаченных. Разница может быть просто огромной. Почему налоговики соглашаются с такой возможностью? Дело в том, что Конституционный суд РФ напомнил о принципе, закрепленном в ч. 2 ст. 54 Конституции РФ: «Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон».

Минус экономия – плюс спокойствие
Если вы вообще не хотите иметь дело со штрафами, вам стоит выполнять требования, закрепленные в п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ. Для этого нужно последовательно выполнить следующие условия: перечислить недоимки; уплатить пени; подать уточненку до назначения проверки.

Вы скажете: а куда тогда денется налоговая экономия? Правильно… Зато вам обеспечен спокойный сон.