Декларация НДС: страшилки прошлого сезона

ФНС с лета 2020 года начала применять новый регламент для камеральных проверок по НДС при проверке деклараций и уточненных отчетов. И это не случайно. Ведь главной задачей, стоящей перед фискальным ведомством, остается противодействие схемам с НДС. На что контролеры теперь обращают первостепенное внимание

Опасные симптомы
Сомнительными начислениями налоговики считают ситуации, когда налог к уплате компанией показан, однако он в бюджет не перечисляется. Только за такое опоздание оштрафовать нерадивого налогоплательщика невозможно, а вдобавок требуется завершить проверку и выставить требование. В подобной ситуации инспекторы начинают подозревать налогоплательщика в том, что отражение в книге продаж соответствующих сумм является лишь поводом для получения контрагентом права на вычет. Это – признак схемы с НДС. Так что внимательней проверяйте контрагентов на предмет налоговой задолженности.

Вычет подлежит использованию в течение трех лет, а потому допускается заявление налога к зачету по частям. Однако контролеры утверждают, что кое-кто норовит заявлять те же суммы неоднократно. А потому дробление вычетов берется инспекторами под особый контроль. Не хотите такого к себе внимания – переносите вычеты целиком.

Несмотря на все заверения налоговиков, программная проверка НДС пока еще не идеальна. А потому возникают ситуации с ошибками в кодах вида операции. Программа указывает на сомнительные операции по этому виду реквизита, и некоторые из них берутся инспекторами под особый контроль, для чего используют модуль «Показатели ООК», программу «Контроль НДС». Разрывом будет считаться расхождение в отчетности контрагентов, которое выявляется при сопоставлении данных о счетах-фактурах. Пристальное внимание, как обычно, уделяется компаниям, ведущим розничные операции. Ведь при возвратах от физлиц отсутствует счет фактура, а право на вычет имеется. На контроле у налоговиков и сделки с посредниками. Будьте внимательны. При необходимости уточните отчет инспекторам или хотя бы дайте пояснения.

Показатели ОКК
До сих пор возникают ситуации с расхождениями по НДС, в которых не виноват ни налогоплательщик, ни его контрагенты (изменения нормативной базы, нестыковки в работе различных ведомств). Инспекторы проверяют подобные нестыковки, для чего могут затребовать у вас сканы тех или иных документов. Однако ФНС с лета 2020 года начала применять новый регламент для камеральных проверок по НДС при проверке деклараций и уточненных отчетов. И это не случайно. Ведь главной задачей, стоящей перед фискальным ведомством, остается противодействие схемам с НДС. На что контролеры теперь обращают первостепенное внимание?

Опасные симптомы
Сомнительными начислениями налоговики считают ситуации, когда налог к уплате компанией показан, однако он в бюджет не перечисляется. Только за такое опоздание оштрафовать нерадивого налогоплательщика невозможно, а вдобавок требуется завершить проверку и выставить требование. В подобной ситуации инспекторы начинают подозревать налогоплательщика в том, что отражение в книге продаж соответствующих сумм является лишь поводом для получения контрагентом права на вычет. Это – признак схемы с НДС. Так что внимательней проверяйте контрагентов на предмет налоговой задолженности.

Вычет подлежит использованию в течение трех лет, а потому допускается заявление налога к зачету по частям. Однако контролеры утверждают, что кое-кто норовит заявлять те же суммы неоднократно. А потому дробление вычетов берется инспекторами под особый контроль. Не хотите такого к себе внимания – переносите вычеты целиком.

Несмотря на все заверения налоговиков, программная проверка НДС пока еще не идеальна. А потому возникают ситуации с ошибками в кодах вида операции. Программа указывает на сомнительные операции по этому виду реквизита, и некоторые из них берутся инспекторами под особый контроль, для чего используют модуль «Показатели ООК», программу «Контроль НДС». Разрывом будет считаться расхождение в отчетности контрагентов, которое выявляется при сопоставлении данных о счетах-фактурах. Пристальное внимание, как обычно, уделяется компаниям, ведущим розничные операции. Ведь при возвратах от физлиц отсутствует счет фактура, а право на вычет имеется. На контроле у налоговиков и сделки с посредниками. Будьте внимательны. При необходимости уточните отчет инспекторам или хотя бы дайте пояснения.

Показатели ОКК
До сих пор возникают ситуации с расхождениями по НДС, в которых не виноват ни налогоплательщик, ни его контрагенты (изменения нормативной базы, нестыковки в работе различных ведомств). Инспекторы проверяют подобные нестыковки, для чего могут затребовать у вас сканы тех или иных документов. Однако если такие ситуации будут возникать слишком часто – это привлечет к вам ненужное внимание контролеров. Ниже приведу перечень таких ситуаций.

См. вебинар "ПП "Конроль НДС" (или новая игра 2021 года): https://youtu.be/9q5slzXl3BY

Программа выдает старые расхождения, по которым уже сняты вычеты и доначислен налог. Счета-фактуры не были исключены из базы.
Вычеты не подтверждены таможенной программой. Это либо признак секретной закупки, либо неразворотливость таможни. Значит, потребуются сканы документов, подтверждающих вычет либо подтверждение таможенных органов о секретном характере закупки.

В уставной капитал компании имущественный вклад внесен до 1 октября 2017 года. До этого срока не требовалось вписывать соответствующий акт в книгу продаж. Об этом говорится в письме ФНС от 05.04.2017 № 15-3-03/125@.

Банкам не запрещена облагаемая НДС деятельность. Но это, скорее всего, исключение из правил. Поэтому счет-фактура от банка может вызвать у контролеров неоправданные подозрения.

Иногда посредник продает вместе свой товар и товар комитента, а до 1 октября 2017 года он отражал свою собственную продажу с кодом вида операции 15 (как посредник). Программа может не учесть этот нюанс и не признать вычет покупателя (см. письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@).

Система не стыкует цепочку счетов-фактур, когда получатель не прописывает в книге, корректировку к какому документу он осуществляет, а в строке 16 отсутствуют данные.

Проведена реорганизация, названия компаний в счетах-фактурах и декларации не совпадают. Однако право на вычет сохраняется (см. п. 5 ст. 162.1 НК).

Покупатель отказался принимать товар, но продавец сохранил право на вычет. Теперь допускается составление корректировочных документов по поводу любого возврата (см. письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Если контролеры не хотят понижения рейтинга своей инспекции, то они могут использовать один из следующих способов:
- признание расхождения неустранимым;
- истребование корректировочной декларации и доплаты от своего налогоплательщика;
- обнаружение организатора схемы на территории, подведомственной другой ИФНС.
Но любые запросы инспекции по этим вопросам не стоит оставлять без внимания.
Алгоритм устранения расхождений
В соответствии с действующим регламентом контролеры должны постараться раскрутить цепочку и выйти на выгодоприобретателя еще до окончания камеральной проверки, в ходе которой были выявлены расхождения. То есть на это у них есть два месяца. Как будут действовать налоговики?

К 5 числу каждого месяца в УФНС формируются списки тех, кто сдал отчеты с НДС к уплате, однако с перечислением очередного платежа не торопится. Эти списки составляются на основе перекрестной проверки отчетов.

Затем УФНС формирует дерево связей по всем декларациям из списка, которые направляются в ИФНС для проверки расхождения и выявления выгодоприобретателя. Подозревать в этом будут тех, кто наберет больше баллов по 11 критериям реальной деятельности (персонал, фонд оплаты труда, наличие объектов собственности, размеры внеоборотных активов, госконтракты, контролируемые сделки и т.п.). Под подозрение подпадают компании, набравшие 20 баллов.

А наличие 50 баллов однозначно относит вас к числу организаторов схемы. Так, наличие объектов собственности (здания, земельные участки, транспорт) уже дает 15 баллов. А среднесписочная численность персонала за два года от 10 до 30 человек – еще 5 баллов. Вот вы и включены в число подозреваемых.

Но выгодоприобретателем в конечном итоге компания будет признана только тогда, когда с такой оценкой согласятся четыре инстанции: ИФНС, куда сдана «плохая» декларация; УФНС; ИФНС выгодоприобретателя и ее УФНС. И такое согласие не будет носить формальный характер, поскольку признаваться в том, что на подведомственной территории действует выгодоприобретатель никому не хочется. Так что вполне возможны отказы и последующие споры.

Вы – крайние
Ваша компания с точки зрения контролеров является выгодоприобретателем. Вас, разумеется, вызовут на комиссию, потребуют сдать уточненную декларацию, откуда потребуют убрать контрагента, являющегося звеном цепочки, ведущей к неплательщику НДС.

В тех случаях, когда компания доплачивает НДС либо уменьшает его возмещение – инспекторы считают, что дело сделано. Однако при наличии после корректировки непонятных отклонений в сумме налога анализ будет продолжен: налоговики заподозрят применение вами схем в иные налоговые периоды. Проверяя вашего контрагента, инспекторы постараются установить, кто это: однодневка или реальный выгодоприобретатель.

Если компания отказывается сдавать уточненку (на что налогоплательщик имеет право), она может получить незваных гостей – выездную проверку. А если контролерам известно о предстоящей ликвидации компании-выгодоприобретателя – выездная проверка последует незамедлительно.

При обнаружении даже не очень больших расхождений контролеры могут организовать тематическую ревизию, чтобы проверить один налог в отдельно взятых периодах, по поводу которых у них возникли подозрения.

Но в любом случае инспекторы оставят в покое компанию после того, как ею была сдана уточненка на нужную сумму либо был доначислен налог в ходе проверки.

Насколько велики ваши шансы попасть под раздачу? Тут вам поможет статистика. Узнайте, насколько эффективно работают налоговики вашего региона, насколько значительная часть расхождений схемного происхождения выявляется инспекторами.

В ФНС хорошим показателем по региону считается устранение схемных расхождений в диапазоне 28 % – 61 % от общего числа расхождений. Аутсайдеры показывают результаты в диапазоне 7 % – 13 %.

В передовиках ходят налоговики Амурской области (61 %). В хвосте плетутся инспекторы Самарской области (7%). Влияет на эти показатели не только квалификация инспекторов, но и специфика самого региона. Если речь идет о крупном регионе, где используется большое количество схем на огромные суммы – там контролерам работать сложнее.

Если ваша компания находится в «отстающем» регионе – вам стоит ждать высокой активности от контролеров, которые всеми силами стараются улучшить показатели. Для статистики они могут потребовать от вас уточненку на сумму в пару сотен тысяч рублей. Доплатите – и дело с концом.

Опасные показатели
Принимая решение о проведении выездной проверки, фискальное ведомство ориентируется на такие показатели, как средняя налоговая нагрузка и рентабельность. Вероятность проверки возрастает для тех компаний, у которых эти показатели ниже средних.

Налоговая нагрузка представляет собой отношение всей суммы налогов к выручке и иным доходам на основании бухгалтерской отчетности. А для рентабельности опасным считается ее снижение от среднего уровня на 10 процентов (см. приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Рассчитать нагрузку вам поможет сервис ФНС «Прозрачный бизнес». Найдите там в таблице вашу отрасль либо вид деятельности (или максимально близкий вам вид деятельности).
Средняя рентабельность также рассчитывается по отраслям.
Разумеется, пандемия внесла свои коррективы. Поэтому наиболее пострадавшие от нее отрасли меньше всего рискуют столкнуться с выездной проверкой. Но расслабляться не стоит никому. Налоговики считают, что экономика в целом уже должна адаптироваться к новым условиям, а потому ревизии будут проводиться в прежнем режиме.
Что думают по этому поводу сотрудники ИФНС РФ, см. эксклюзивное видео: https://youtu.be/_XBbdj59qus

Налоговый глоссарий
Для того, чтобы при необходимости разговаривать с инспекторами на их специализированном языке, полезно составить для себя маленький словарик фискальной терминологии.

Акцентированный выгодоприобретатель – это компания, получившая выгоду от применения схемы. Вначале предположение по этому поводу делает ИФНС, а затем компанию акцептуют в таком качестве в его инспекции и в УФНС.

Несопоставимые операции – операция с кодами, которые не дают программе возможность выявить счет-фактуру контрагента. Такие операции попадают под особый контроль (как и сомнительные операции).

Операции особого контроля – операции, в которых выявлены скрытые разрывы. Это сомнительные начисления, дробление счетов-фактур, расхождения по журналам и т.п. Устранение таких операций – первоочередная задача инспекторов.

Сомнительные начисления – такие суммы компания отражает в декларации по НДС, однако платить не торопится. У контролеров тут же возникают подозрения о том, что контрагент компании незаконно заявил вычеты.

Сущностная организация – реально существующая и ведущая хозяйственную деятельность организация (штат, ресурсы, зарплаты и т.п.). Это антипод однодневки. Именно сущностные компании могут быть причислены налоговиками к категории выгодоприобретателей.

Технические» организации – это организации однодневки. Налоговая полностью прекращает их проверку, так как взять с них нечего.

Разрыв — когда сведения об операциях, отраженные в декларации покупателя, не отражены в декларации контрагента или по записям не в полной мере совпадают реквизиты счета-фактуры.

Проверка НДС— расхождение, при котором записи о счете-фактуре у покупателя и продавца совпали, но сумма НДС у покупателя больше, чем у продавца (завышение вычета).